利息是資金所有者由于借出資金而取得的報酬。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開融資，利息的核算也是企業(yè)財務(wù)核算的重要構(gòu)成部分，納稅人更需要了解與利息收支相關(guān)的稅收規(guī)定。2008年起，新的企業(yè)所得稅法（以下簡稱新稅法）開始實施，原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定（以下簡稱舊稅法）同時廢止。相對于舊稅法有關(guān)利息的有關(guān)規(guī)定，新稅法有六方面重要的變化，這些變化應(yīng)引起納稅人的高度關(guān)注。

變化一：外企列支利息支出不需再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核。

舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款。

新稅法取消了經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分即可自行申報扣除。需要納稅人在計算扣除時注意的是，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率，不能僅考慮基準利率，而忽略了浮動利率，導致少扣除利息支出。

變化二：利息收入明確按合同約定應(yīng)付利息日確認實現(xiàn)。

新稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

舊稅法對利息收入的確認，并沒有強調(diào)應(yīng)按合同約定確認。如原內(nèi)資所得稅規(guī)定納稅人利息收入是指購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，強調(diào)的是收到債務(wù)人付給利息時確認利息收入，對于合同的約定則沒有明確規(guī)定。

新舊規(guī)定對比，強調(diào)了合同約定的重要性，為準確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應(yīng)付利息日，在沒有收到利息收入時，也要根據(jù)合同日期確認利息收入。

變化三：關(guān)聯(lián)企業(yè)融資利息支出限制比例有變化。

為限制資本弱化，舊稅法規(guī)定外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整。內(nèi)資企業(yè)則是納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

新舊規(guī)定對比，有如下特點：（一）關(guān)聯(lián)方投入資金項目規(guī)范為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類;（二）從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資細分為直接投資和間投投資，不再限于直接投資;（三）其他具有支付利息性質(zhì)方式的補償性融資也屬于債權(quán)性投資;（四）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例涉及面廣，且各行業(yè)的實際情況有很大的不同，為便于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況作出調(diào)整，在實施條例中不逐一列舉具體標準，應(yīng)關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定。

變化四：非居民企業(yè)利息收入預(yù)提所得稅減按10％征收。

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的利息繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊稅法規(guī)定則是應(yīng)當繳納20%的所得稅。

新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次支付利息代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫。而舊稅法規(guī)定則是扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當于五日內(nèi)繳入國庫，新法比舊法延長了兩天。

變化五：非居民利息所得的免稅范圍有變化。

有關(guān)非居民企業(yè)的免稅利息收入規(guī)定，舊稅法規(guī)定：一、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；二、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。新稅法規(guī)定為：一、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；二、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

對此利息所得免稅的有關(guān)規(guī)定，可以看出變化體現(xiàn)在兩方面：一是國際金融組織貸款的“松”和“緊”，“松”的是國際金融組織貸款利息所得適用范圍由中國政府和國家銀行擴大到了所有的居民企業(yè)。也就是說，所有居民企業(yè)支付國際金融組織優(yōu)惠貸款利息時，不需再代扣代繳所得稅。“緊”的是限定在了優(yōu)惠貸款，而不是所有貸款。二是取消了外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免稅規(guī)定，增加了外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得免稅規(guī)定。

變化六：特別納稅調(diào)整需按規(guī)定加收利息。

新稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。計算方法是按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。為鼓勵企業(yè)及時報送稅務(wù)機關(guān)需要的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)方相關(guān)資料，對按規(guī)定提供資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息，不再加收5個百分點。

舊稅法則沒有特別納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔2004〕143號）除了規(guī)定被調(diào)整的納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書》后無故不按規(guī)定期限繳清稅款的要加收滯納金外，對納稅人從關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整年度期間滯納的稅款沒有加收利息的規(guī)定。納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價避稅不僅沒有什么風險，而且還可以得到推遲納稅的利益，新稅法堵住了這個漏洞。

加收利息需要注意的有：（一）利息支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）特別納稅調(diào)整補征的稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長，最長可以從調(diào)整之日起向前追溯10年。要根據(jù)追溯年限采用與補稅期間同期的基準利率進行計算，即追溯稅期如果是3年，則需要采用人民銀行公布的3年期貸款基準利率加5個百分點進行計算，追溯期越長，利率則越高。

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