企業(yè)集團稅收籌劃方案
企業(yè)集團稅收籌劃方案 作為眾多獨立企業(yè)的集合體，公司集團稅收籌劃途徑有很多。通過各種途徑所要達到的 目標主要有兩個：第一，減少應納稅所得額以降低稅負。第二，充分理解并運用稅收優(yōu) 惠政策以降低稅負。對現(xiàn)代企業(yè)來說，具有超前性、目標性和全局性的稅收籌劃如果運 用得當，必然會給企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠的影響，這一點對于資金存量大、盤活 調(diào)度靈活的企業(yè)集團來說，更加具有現(xiàn)實意義。 　　一、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃 　　稅負轉(zhuǎn)嫁較為常見的方式有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種，前轉(zhuǎn)是通過提高商品或生產(chǎn)要素的價 格將部分稅收向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，后轉(zhuǎn)是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進 價將部分稅收向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。 　　影響稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素是供求彈性。商品的供求彈性反映了商品的供給、需求數(shù) 量對于價格升降作出反應的靈敏程度。當需求完全無彈性時，稅負全部前轉(zhuǎn)，生產(chǎn)者稅 收負擔為零，消費者幾乎承擔全部稅負；當需求完全有彈性時，稅負可能會全部后轉(zhuǎn)， 最終由生產(chǎn)要素提供者承擔，否則稅負完全由生產(chǎn)者自己承擔；當需求富有彈性時，稅 負只能更多向后轉(zhuǎn)嫁而落在生產(chǎn)者身上；當需求缺乏彈性時，稅負更多地向前轉(zhuǎn)嫁由消 費者承擔；當供給完全無彈性時，稅負會全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負由生產(chǎn)要素提供者 或生產(chǎn)者自己承擔；當供給完全有彈性時，稅負會全部實現(xiàn)前轉(zhuǎn)，最終由消費者承擔； 當供給富有彈性時，稅負會大部分向前轉(zhuǎn)嫁，更多地由消費者承擔；當供給缺乏彈性時 ，稅負將由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔；當需求彈性大于供給彈性時，稅負會更 多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔；當需求彈性小于供給彈性時，稅負容易前轉(zhuǎn) ，更多地由消費者承擔。企業(yè)集團的若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條上都可以看作中間商，中 間商應能根據(jù)消費者需求的變化靈活調(diào)整自己的供求彈性。此外，影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素 還包括市場結構、課稅范圍、計稅方法、稅種、市場期以及課稅商品的性質(zhì)。課稅范圍 越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁；從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從 價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁容易。商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，與商品價 格關系不大的所得稅、財產(chǎn)稅往往難以轉(zhuǎn)嫁；即期市場難以通過價格的變動轉(zhuǎn)嫁稅負， 短期市場可以通過調(diào)整價格部分實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，而長期市場則可以通過價格變動把大部 分稅負轉(zhuǎn)嫁出去。一般認為，在完全競爭條件下，稅收短期內(nèi)無法轉(zhuǎn)嫁，但從長期來看 ，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者會形成整個行業(yè)的提價力量，從而實現(xiàn)稅 負轉(zhuǎn)嫁；在壟斷競爭條件下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當調(diào)整 ，稅負引向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，但只能部分轉(zhuǎn)嫁；在寡頭壟斷條件下，可通過提高價格將 大部分稅負前轉(zhuǎn)給消費者負擔；在完全壟斷條件下，也可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，但轉(zhuǎn) 嫁量及轉(zhuǎn)嫁方式要視產(chǎn)品的需求彈性大小決定。 　　二、轉(zhuǎn)讓定價籌劃 　　稅收具有的特殊的調(diào)節(jié)作用客觀上為適用不同稅率水平的關聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤創(chuàng) 造了條件。關聯(lián)企業(yè)之間既可以采取改變零部件或產(chǎn)成品的銷售價格的方法來影響產(chǎn)品 成本和利潤，也可以采取在關聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣及 傭金的方法來轉(zhuǎn)移利潤，可以采取改變關聯(lián)企業(yè)之間固定資產(chǎn)購置價格和使用期限的方 法來影響產(chǎn)品成本和利潤水平，還可以采取提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用 以及租金等方法來影響關聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。當然，進行這種籌劃的前提條件是 集團內(nèi)部各納稅企業(yè)適用稅率存在差異，只有這樣，才有可能通過關聯(lián)企業(yè)之間的協(xié)商 通過提高售價或降低售價來將利潤轉(zhuǎn)向適用低稅率的企業(yè)或處在免稅期的企業(yè)。 　　從法律角度看，企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價是合法的。但是運用轉(zhuǎn)移定價必須是在市場經(jīng)濟的 交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內(nèi)進行，不可任意調(diào)整價格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī) 定，關聯(lián)企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調(diào)整。因 此，采用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進行且有充足的理由支持 。 　三、租賃減稅籌劃 　　集團企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業(yè)收取租金實現(xiàn)了獲 利的目的；對承租一方來說，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可減輕一次性巨額投資壓力 的同時達到節(jié)稅目的。 　　當出租人和承租人屬同一利益集團時，巧用租賃通過出租固定資產(chǎn)進行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移，將資產(chǎn)直接公開地從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，再配合租金的支付來平衡企業(yè)集團 內(nèi)部的利潤水平，便能夠順利實現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況 在簽訂合同時雙方共同商議來靈活確定租金支付的方式。承租企業(yè)可從減輕稅負的角度 出發(fā)，避免資金支付時間過于集中而選擇租金平衡支付，使利潤在各年度平均分配，減 少個業(yè)的利潤水平，進而減輕稅負。而且國家有關現(xiàn)行政策規(guī)定，租賃設備的租賃期限 參照國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限確定，租賃所需租賃費首先用該項設備提取出折舊基金 等企業(yè)自有資金支付，企業(yè)由于生產(chǎn)需要臨時租借的少量機器設備所付租賃費可以從成 本中列支。因此，企業(yè)也可以利用國家政策規(guī)定通過租賃來節(jié)約投資成本，使利益集團 的稅負較低。 　　需要說明的是，利用租賃來減輕稅負主要指的是經(jīng)營租賃而非融資租賃。對于經(jīng)營 租賃，承租方租入設備后對資產(chǎn)及未來應付租金未反映在資產(chǎn)負債表中，但承租方為取 得使用權支付的租金應以租賃費用反映在每期的損益表中，因此經(jīng)營租賃既給企業(yè)減輕 了稅負，又為企業(yè)籌集到表外資金滿足了投資或擴大生產(chǎn)能力的需要。對于融資租賃， 由于其會計處理要求確認租賃資產(chǎn)和租賃負債，作為一種表內(nèi)籌資方式，融資租賃會給 承租人帶來不利的影響。因此，企業(yè)應充分利用企業(yè)會計準則和稅法中對于租賃的規(guī)定 ，盡量避免被認定為融資租賃。 　　四、融資拆借籌劃 　　不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低 。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤和 最大幅度減少企業(yè)的稅收負擔而優(yōu)于金融機構貸款。 　　所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計算成本及如何將費用 攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。通過貸款，企業(yè)在很短的 時間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機構也要承擔一定的稅收， 即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負實際上大大 地降低了。 　　不同的貸款方式可以使企業(yè)的獲利水平和稅負水平不同。企業(yè)可以根據(jù)實際情況比 較并選擇對自己最為有利的籌資方式，降低資金成本，獲取更大利潤。對比而言，金融 機構計算利息方法比較穩(wěn)定，浮動幅度較小，而且由于金融機構自身的性質(zhì)，金融機構 與企業(yè)之間實行某種形式的默契和互利要比企業(yè)之間實行融資互利困難一些。因而，從 金融機構籌資籌劃節(jié)稅余地不大。而企業(yè)間融資拆借籌資則可以利用集團的資源和信譽 優(yōu)勢，或內(nèi)部拆借或整體對外籌資后層層分貸，解決集團內(nèi)部傘業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié) 集團資金結構和債務比例，有效地幫助企業(yè)減輕稅負，更方便地獲得稅收上的好處，最 終通過資金成本的降低來提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營能力和在市場中的競爭能力，獲取更大的 利潤。 　　五、集團核心籌劃 　　由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課 稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，集團企業(yè)可以通過集團控股公司 進行財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整來平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。從經(jīng)營地點看， 選擇適當?shù)钠髽I(yè)地點或投資地點可以減少稅收。如利用稅法對經(jīng)濟特區(qū)或高新技術開發(fā) 區(qū)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定，集團企業(yè)的核心控股公司可以將廠址設在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術開 發(fā)區(qū)以主動享受稅收優(yōu)惠，降低集團稅負水平；從經(jīng)營利潤看，由于集團內(nèi)部各納稅企 業(yè)存在盈虧差異，同一時期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團公司可以利用稅法連 續(xù)五年虧損彌補的規(guī)定進行產(chǎn)業(yè)重組，通過低成本擴張來享受盈虧抵補轉(zhuǎn)移利潤的好處 。從經(jīng)營項目看，企業(yè)可以選擇最合適營業(yè)項目和投資方式以減少應負擔的稅收總量。 如我國稅法規(guī)定了對某些稅種如所得稅及某些經(jīng)營項目的減免，包括對高新技術企業(yè)生 產(chǎn)的列入國家計劃或中央各部委試制計劃及各省、自治區(qū)、直轄市科委、經(jīng)委試制計劃 的新產(chǎn)品的研制、開發(fā)和推廣給予減免稅。從經(jīng)營形式看，在進行企業(yè)改組時，選擇合 適的企業(yè)形式有利于降低稅負。如企業(yè)依照法律規(guī)定進行分立，在保證原企業(yè)存續(xù)的前 提下成立新的企業(yè)，可以使原來適用高稅率的企業(yè)分化成兩個或多個適用低稅率的企業(yè) ，以避免適用企業(yè)所得稅累進稅率負擔高額稅負。
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