印花稅法(ppt)

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清華大學(xué)卓越生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)總監(jiān)高級(jí)研修班

綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容

印花稅法(ppt)

第十三章 印花稅法

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。
性質(zhì)屬行為稅,使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多,考生應(yīng)當(dāng)熟悉掌握。
本章的內(nèi)容包括:印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、如何計(jì)算應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅辦法、對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰。
  
考試的要點(diǎn)范圍包括:
1、從印花稅法的有關(guān)概念來說,應(yīng)當(dāng)了解印花稅的概念、特點(diǎn)、及印花稅的立法原則;
2、從印花稅的征稅對(duì)象和納稅人來說,應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類型及其貼花義務(wù)的規(guī)定;


3、從印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅來說,應(yīng)當(dāng)熟悉了解從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種計(jì)稅方法、掌握從價(jià)計(jì)稅方法、從量計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優(yōu)惠;
4、從應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納來說,應(yīng)當(dāng)掌握從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、掌握從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)、熟悉印花稅的違章處理規(guī)定。

重點(diǎn)掌握的部分是:
①印花稅的納稅人、
②稅目、稅率、
③應(yīng)納稅額的計(jì)算、
④納稅辦法和違章處理。
難點(diǎn)部分是:計(jì)算應(yīng)納稅額中的一些特殊規(guī)定
  
一、納稅人P420
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅義務(wù)人。
“單位和個(gè)人”,包括一切內(nèi)、外資企業(yè),各類行政(機(jī)關(guān)、部隊(duì))和事業(yè)單位,中、外籍個(gè)人。

  
印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五類:P420
1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人,不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂,那么簽訂合同的各方都是納稅人。
2、立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的,則各方都是納稅人。
3、立賬簿人。是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。
4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人,如領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的人。
5、使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受,但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其納稅人是使用人。
  
二、稅目、稅率P421-426
印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目。
第一類:合同或具有合同性質(zhì)的憑證,具體稅目有10個(gè):1、購(gòu)銷合同;2、加工承攬合同;3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同;4、建筑安裝工程承包合同;5、財(cái)產(chǎn)租賃合同;6、貨物運(yùn)輸合同;7、倉儲(chǔ)保管合同;8、借款合同;9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同;10、技術(shù)合同。
其余三類,稅目均為一個(gè)。


第二類:(稅目11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
第三類:(稅目12)營(yíng)業(yè)賬簿;
第四類:(稅目13)權(quán)利許可證照;
第五類:財(cái)政部確定征稅的其他憑證(無具體稅目)。
各類應(yīng)稅憑證包括的范圍,應(yīng)仔細(xì)理解稅
目稅率表的解釋,要掌握哪些憑證應(yīng)繳納印花
稅。P425-426
  
印花稅的稅率有兩種形式:P424
①比例稅率
比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證,13個(gè)稅目中大部分采用比例稅率;
②定額稅率
定額稅率也稱固定稅額,適用于無法記載金額或者雖載有金額,但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率,每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額(5元)的稅款。
  
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P426-430
適用比例稅率的應(yīng)稅憑證,計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額,計(jì)稅公式為:
①應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率
適用定額稅率的應(yīng)稅憑證,計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù),計(jì)稅公式為:
②應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)
舉例如下:

例、某企業(yè)1999年2 月開業(yè),領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證,工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照各一件;簽訂借款合同一份,所載金額60萬元;營(yíng)業(yè)賬簿中實(shí)收資本200萬元,其他賬簿8本。12月底實(shí)收資本為250萬元,計(jì)算2月與12月應(yīng)繳納的印花稅。
解:①領(lǐng)受權(quán)利,許可證照應(yīng)納稅:2×5=10元
②借款合同應(yīng)納稅:600000×0.05 ‰ =30元
③實(shí)收資本應(yīng)納稅:200× 0.5 ‰ =1000 (元)
④其他賬簿應(yīng)納稅:8×5=40元
2月份交印花稅:10+31+1000+40=1080元
12月份補(bǔ)稅:(250萬-200萬)×5=250元
  
印花稅13個(gè)稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題,是本章的重點(diǎn)問題,考生應(yīng)全面復(fù)習(xí),并著重掌握以下應(yīng)稅憑證的計(jì)稅問題:
1、購(gòu)銷合同。計(jì)稅金額為購(gòu)銷全額,即不作任何扣減的購(gòu)銷金額,特別是調(diào)劑合同和易貨合同,應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額,也就是各自提供貨物額之和。購(gòu)銷合同的稅率為0.3‰,計(jì)稅公式為:
應(yīng)納稅額=購(gòu)銷金額×0.3‰
此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納,而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)偂Ee例如下:

例:A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷合同,由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材,B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥,貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購(gòu)銷合同的印花稅稅率為0.3‰ ,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少?
解:A公司應(yīng)繳納印花稅為:
(300000+400000) 0.3‰ =210(元)
B公司應(yīng)繳納印花稅為:
(400000+300000) 0.3‰ =210(元)
  
2、加工承攬合同。計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如有受托方提供原材料金額的,原材料金額應(yīng)從總收入中剔除,另做購(gòu)銷處理。但受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰,計(jì)稅公式為:
應(yīng)納稅額=加工承攬收入×0.5‰
  
3、建筑安裝工程承包合同。計(jì)稅金額為承包金額,不得剔除任何費(fèi)用;適用稅率為0.3‰,計(jì)稅公式為:
應(yīng)納稅額=承包總金額×0.3‰
應(yīng)注意的是,施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,也必須繳納印花稅,按所載金額另行貼花。這是因?yàn)橛』ǘ悓傩袨槎?,只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要繳納。
  
4、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)之間所簽訂的合同,其計(jì)稅金額為借款金額,適用稅率為0.5‰,計(jì)稅公式為:
應(yīng)納稅額=借款金額×0.5‰
目前,由于金融機(jī)構(gòu)融資活動(dòng)的日益廣泛,國(guó)家對(duì)不同形式的借款合同,又具體規(guī)定了不同的計(jì)稅辦法,考生要掌握教材所述辦法。
 特別強(qiáng)調(diào)的是:凡持有應(yīng)稅憑證的各方,都要依法計(jì)算并繳納印花稅,而不能將印花稅稅額在持證各方之間分?jǐn)?。舉例如下:

例:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為2000萬元的測(cè)試設(shè)備合同,為購(gòu)買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況,該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少?
解:該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下:
①購(gòu)銷合同為:2000 0.3‰=0.6 (萬元)
②借款合同為:2000  0.05‰=0.1(萬元)
③融資租賃合同為:1000  0.05‰=0.05(萬元)
④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)
  
四、特殊憑證應(yīng)納稅額的計(jì)算
這也是考生在本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的問題,注意以下幾方面內(nèi)容:
1、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅,并將各項(xiàng)稅額相加,其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額,則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。(可參看教材P427)
  
2、有些加工承攬合同中,規(guī)定由受托方提供原材料或輔助材料,若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額,應(yīng)分別按加工承攬合同、購(gòu)銷合同計(jì)稅,并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花;若合同中未分別記載兩項(xiàng)金額,而只有混記的總金額,則從高適用稅率,應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同(稅率0.5‰)計(jì)稅貼花。(注:購(gòu)銷合同適用稅率0.3‰)。
  
3、對(duì)于只載有數(shù)量,未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證,需先計(jì)算出計(jì)稅金額再計(jì)稅;計(jì)稅金額為外幣的,要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。
4、有些合同,計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無法確定,要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額,有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn),而無租賃期限,這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的足額計(jì)稅貼花帶來了困難。為此,目前采用兩次納稅辦法:①在簽訂合同時(shí),先按每份合同定額貼花5元;②結(jié)算時(shí),再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。
  
5、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同,已貼印花不能揭下重用,已繳納的印花稅額不得退稅,也不得作任何抵扣。
6、其他。見P428-430
  
五、稅收優(yōu)惠P431-432
下列憑證免納印花稅:
1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。
2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。
3、國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。
4、無息、貼息貸款合同。
5、外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6、其他。見432

  
六、納稅辦法P432
印花稅采取貼花納稅,其具體納稅辦法有三種:
1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買印花稅票,自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花,自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法,一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。
  
2、匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證,在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下,由納稅人在限期內(nèi)(1個(gè)月)匯貼或匯繳印花稅的一種辦法。或者是對(duì)應(yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅,不再貼花。
3、委托代征。這是對(duì)國(guó)家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證,由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實(shí)行印花稅源泉控管的有效手段。
  
七、處罰規(guī)定P435
納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重予以處罰:
1、應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的,除令其補(bǔ)貼印花稅票外,還可處以補(bǔ)貼印花稅票金額3-5倍罰款。
2、已粘貼的印花稅票未注銷或未畫銷的,可處以未注銷或未畫銷印花稅票金額1-3倍的罰款。
3、已貼用的印花稅票揭下重用的,可處以重用印花稅票金額5倍或2000至10000元的罰款。
4、偽造印花稅票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
5、6、7見P436
對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰辦法是重點(diǎn)之一,要求考生熟練掌握。   


印花稅法(ppt)
 

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