財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》的通知

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清華大學(xué)卓越生產(chǎn)運(yùn)營總監(jiān)高級(jí)研修班

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財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》的通知
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》的通知

財(cái)會(huì)[2004]14號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,國資委,國家發(fā)展改革委,有關(guān)中央管理企業(yè):
  為了規(guī)范投資公司的會(huì)計(jì)核算,提高投資公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī),結(jié)合投資公司的實(shí)際情況,我部制定了《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》,現(xiàn)予印發(fā)。于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各投資公司執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
  附件:投資公司會(huì)計(jì)核算辦法
                             中華人民共和國財(cái)政部
                            二○○四年十月二十五日

  附件:
投資公司會(huì)計(jì)核算辦法
  
一、總說明
  (一)為了統(tǒng)一規(guī)范投資公司的會(huì)計(jì)核算,根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合投資公司的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際情況,特制定《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡稱“辦法”)。
  (二)中華人民共和國境內(nèi)依法成立的專門從事長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資等活動(dòng)的企業(yè),即指沒有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè),在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí),執(zhí)行本辦法。
  二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明
  (一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
  1.本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“短期委托貸款”、“待處置資產(chǎn)”、“長期委托貸款”、“政府委托投資”、“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”科目。
  2.投資公司的業(yè)務(wù)收益主要包括投資收益、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入、其他業(yè)務(wù)收入;業(yè)務(wù)支出主要包括利息支出、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
  3.投資公司的營業(yè)費(fèi)用主要包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、租賃及物業(yè)管理費(fèi)等;管理費(fèi)用主要包括管理人員工資和福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)用、計(jì)提的有關(guān)減值準(zhǔn)備、交通費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。投資公司財(cái)務(wù)費(fèi)用只反映結(jié)算、融資等發(fā)生的匯兌損益和各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出以及投資公司銀行存款取得的利息收入等,不包括投資公司委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款所取得的利息收入和向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款所發(fā)生的利息支出。
  (二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明
  1103 短期委托貸款
  一、本科目核算投資公司按照有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的期限在1年(含1年)以下的款項(xiàng)。
  二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
  (一)應(yīng)計(jì)貸款本金;
  (二)非應(yīng)計(jì)貸款本金;
  (三)減值準(zhǔn)備。
  三、投資公司委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行短期貸款,將貸款劃入金融機(jī)構(gòu)時(shí),按貸款金額,借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金),貸記“銀行存款”科目。
  期末,按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入”科目。
  收回委托貸款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)。
  四、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí),按其本金,借記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)科目,貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)科目;當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷,借記“利息收入”科目,貸記“應(yīng)收利息”科目,并設(shè)置非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收利息備查登記簿,登記已轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收但未收取的利息。
  短期委托貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,在收到該筆貸款的還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金);貸款本金全部收回后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入,借記“銀行存款”科目,貸記“利息收入”科目。
  當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,如果客戶能夠及時(shí)償還以往所欠的本息,并有證據(jù)表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息,則應(yīng)將該筆貸款從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款。轉(zhuǎn)回時(shí),借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金),貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)。在收到原從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的還款時(shí),應(yīng)先確認(rèn)原沖回的利息收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“利息收入”科目。非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款后,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定按期計(jì)提應(yīng)收利息。
  五、期末,投資公司應(yīng)按規(guī)定對(duì)短期委托貸款本金進(jìn)行減值測(cè)試,如果表明預(yù)計(jì)可收回金額低于其本金的,計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。
  六、本科目期末借方余額,反映投資公司委托金融機(jī)構(gòu)貸出的短期貸款本金的賬面價(jià)值。
  1212 待處置資產(chǎn)
  一、本科目核算投資公司已接受的債務(wù)人作為抵債并計(jì)劃進(jìn)行處置的資產(chǎn)價(jià)值。
  投資公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定確定取得的各項(xiàng)待處置資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
  二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
  (一)待處置流動(dòng)資產(chǎn);
  (二)待處置固定資產(chǎn);
  (三)待處置股權(quán)投資;
  (四)待處置無形資產(chǎn);
  (五)減值準(zhǔn)備。
  三、投資公司從債務(wù)單位取得各項(xiàng)抵債資產(chǎn)時(shí),按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“短期委托貸款—減值準(zhǔn)備”、“長期委托貸款—減值準(zhǔn)備”等科目,按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“短期委托貸款-非應(yīng)計(jì)貸款本金”、“長期委托貸款-非應(yīng)計(jì)貸款本金”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
  四、投資公司對(duì)待處置資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊;對(duì)于取得的待處置的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算,公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)當(dāng)由本公司享有的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記本科目(待處置股權(quán)投資)。
  公司取得待處置資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用,則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目。
  五、期末,投資公司應(yīng)對(duì)待處置資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià),按待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低確定的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。
  六、本科目期末借方余額,反映投資公司尚未處置的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
  1403 長期委托貸款
  一、本科目核算投資公司按照有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的期限在1年(不含1年)以上的款項(xiàng)。
  二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
 ?。ㄒ唬?yīng)計(jì)貸款本金;
  (二)非應(yīng)計(jì)貸款本金;
 ?。ㄈp值準(zhǔn)備。
  三、投資公司委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行長期貸款,將貸款劃入金融機(jī)構(gòu)時(shí),按貸款金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
  期末,按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入”科目。
  收回委托貸款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
  四、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí),借記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)科目,貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)科目;當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷,借記“利息收入”科目,貸記“應(yīng)收利息”科目,并設(shè)置非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收利息備查登記簿,登記已轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收但未收取的利息。
  長期委托貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,在收到該筆貸款的還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金);貸款本金全部收回后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入,借記“銀行存款”科目,貸記“利息收入”科目。
  當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,如果客戶能夠及時(shí)償還以往所欠的本息,并有證據(jù)表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息,則應(yīng)將該筆貸款從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款。轉(zhuǎn)回時(shí),借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金),貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)。在收到已從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的還款時(shí),應(yīng)先確認(rèn)原沖回的利息收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“利息收入”科目。非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款后,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定按期計(jì)提應(yīng)收利息。
  五、期末,投資公司應(yīng)按規(guī)定對(duì)委托長期貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。
  六、本科目期末借方余額,反映投資公司委托金融機(jī)構(gòu)貸出的長期貸款本金的賬面價(jià)值。
  1903 定 向 投 資
  一、本科目核算投資公司按照有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行的定向投資,或有關(guān)部門無償劃撥給投資公司的投資項(xiàng)目。
  二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
  (一)股權(quán)投資
 ?。ǘ﹤鶛?quán)投資
 ?。ㄈ┢渌顿Y
  三、投資公司收到定向投資資金時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目;在進(jìn)行定向投資時(shí),按照投資成本,借記本科目(股權(quán)投資、債權(quán)投資、其他投資),貸記“銀行存款”等科目。

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